财税咨询在线：

微信号:ws158 128 663 34

证书是一个敲门砖，对于想从事财务会计的小伙伴们来说，证书就是一个门槛，一个找到工作的通行证。

为了帮助小伙伴们花更少的时间掌握重点知识，顺利通过初级会计师考试，总结了以下典型经济业务例题的会计分录。

固定资产

1.2x19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，

另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%, 增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1)计算固定资产成本：

固定资产买价：30 000

加：包装费    700

等于：       30 700

（2)编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产        30 700

     应交税费－应交增值税（进项税额）3 942

   贷：银行存款   34 642

2.2019年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，

支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率9%, 增值税税额3 600元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1)购入进行安装时：

借：在建工程 200 000

  应交税费 一 应交增值税（进项税额）26 000

贷：银行存款 226 000

（2)支付安装费时：

借：在建工程 40 000

    应交税费－应交增值税（进项税额）3 600

 贷：银行存款 43 600

（3)设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝200 000+40 000=240 000(元）

借：固定资产240 000

  贷：在建工程 240 000

3.2x19年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000 000元，

增值税税额为26 000 000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产 200 000 000

       应交税费－应交增值税（进项税额）26 000 000

贷：银行存款 226 000 000

 

4.2x19年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C, 取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，

增值税税额为13 000 000元，另支付包装费750 000元，增值税税额45 000元，全部以银行存款转账支付。假设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元。

甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本＝100000000+750 000=100750000(元）

（2)确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例＝45 000 000/(45000000+38500 000 +16 500 000)x100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例＝38500 000÷(45 000000+38500 000+16 500 000)x100%=38. 5%

C设备应分配的固定资产价值比例＝16500 000+(45 000 000+38 500 000+16 500 000)x 100%=16. 5%

（3)确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝100750000x45%=45337 500(元）

B设备的成本＝100750000x38.5%=38788 750(元）

C设备的成本＝100 750 000x16. 5%=16 623 750(元）

（4)甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产－A设备   45 337 500

                      －B设备   38 788 750

                      －C设备   16 623 750

 应交税费－应交增值税（进项税额）13 045 000

     贷：银行存款    113 795 000

5.甲公司为增值税小规模纳税人，2x19年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，

增值税税额为13 000元支付安装费20 000元，增值税税额为1 800元。甲公司应编制如下会计分录：

（1)购入进行安装时：

借：在建工程113 000

   贷：银行存款113 000

（2)支付安装费时：

借：在建工程 21 800

   贷：银行存款  21 800

（3)设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝113 000+21 800=134 800(元）

借：固定资产134 800

   贷：在建工程 134 800

6.甲公司为增值税一般纳税人，2x19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，

增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，

应计工程人员工资100 000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率9%, 增值税税额2 700元。

工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1)购入工程物资时：

借：工程物资500 000

应交税费一应交增值税（进项税额）65 000

   贷：银行存款 565 000

（2)工程领用全部工程物资时：

借：在建工程500 000

    贷：工程物资 500 000

（3)工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程400 000

   贷：库存商品400 000

（4)分配工程人员薪酬时：

借：在建工程100 000

   贷：应付职工薪酬100 000

（5)支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30 000

  应交税费－应交增值税（进项税额）2 700

      贷：银行存款32 700

（6)工程完工转入固定资产的成本＝500000+400000+100000+30000=1030 000 （元）

借：固定资产1 030 000

     贷：在建工程 1030 000

7.甲公司为增值税一般纳税人，2x19年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，

按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率9%, 增值税税额54 000元。

2x20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，

注明工程款400 000元，税9%, 增值税税额36 000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程600 000

应交税费－应交增值税（进项税额）54 000

     贷：银行存款654 000

（2)补付工程款时：

借：在建工程 400 000

应交税费－应交增值税（进项税额）36 000

   贷：银行存款436 000

（3)工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 1 000 000

   贷：在建工程 1 000 000

8.甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率=（1-2%）/20=4.9%

月折旧率=4.9%/12=0.41%

月折旧额=5 000 000*0.41%=20 500（元）

9.某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000千米，

预计报废时的净残值率为5%, 本月行驶4 000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：

 单位里程折旧额＝600 000x(1-5%)/500 000=1. 14(元／千米）

本月折旧额＝4000x1. 14=4 560(元）

10.某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2: 5x100%=40%

第1年应计提的折旧额＝1 000 000x40%=400 000(元）

第2年应计提的折旧额＝（1000 000-400 000)x40%=240 000(元）

第3年应计提的折旧额＝（1000000-400000-240 000)x40%=144 000(元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：

（1000000-400000-240000-144000-4000）/2＝ 106000(元）

第4年计提折旧106 000元，第5年计提折旧106 000元

11.某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

第一年折旧率：5/15

第一年折旧率：4/15

第一年折旧率：3/15

第一年折旧率：2/15

第一年折旧率：1/15

折旧基数：1 000 000-4 000＝996 000（元）

第一年折旧额：996 000*5/15＝332 000(元)

第二年折旧额：996 000*4/15＝265 600(元)

第三年折旧额：996 000*3/15＝199 200 (元)

第四年折旧额：996 000*2/15＝132 800(元)

第五年折旧额：996 000*1/15＝66 400 (元)

12.乙公司为增值税一般纳税人，2x19年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14 800 000元，

运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。

当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4 000元，

该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应编制如下会计分录：

  借：管理费用 17 200 000

        销售费用 5 830 000

    贷：累计折旧 23 030 000

13.某企业2x19年1月份各生产车间应分配的固资产折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 600 000元。该企业应编制如下会计分录：

借：制造费用一车间 1 500 000

                      －二车间 2 400 000

                      －三车间 3 600 000

       贷：累计折旧      7 500 000

14.甲航空公司为增值税一般纳税人，2x10年12月份，购入一架飞机总计花费80 000 000元（含发动机）， 发动机当时的购价为5 000 000元。

甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2x19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7 000 000元，

增值税税额为910 000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率9%, 增值税税额9 000元。

假定飞机的年折旧率为3%, 不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：

（1)2x19年6月末飞机的累计折旧金额＝80 000 000x3% x8. 5=20 400 000(元），

将固定资产转入在建工程：

借：在建工程59 600 000

    累计折旧 20 400 000

   贷：固定资产80 000 000

（2)购入并安装新发动机：

借：在建工程  7 000 000

  应交税费-应交增值税（进项税额） 910 000

    贷：银行存款   7 910 000

（3）支付安装费

借：在建工程    100 000

应交税费-应交增值税（进项税额）9 000

    贷：银行存款    109 000

（4）需要替换的发动机部分，也就是账面价值：

5 000 000-5 000 000*3% x8. 5=3 725 000（元）

借：营业外支出-非流动资产处置损失 3 725 000

  贷：在建工程 3 725 000

（5)新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值＝59600 000+7000 000+100 000-3725 000=62 975 000(元）：

借：固定资产62 975 000

   贷：在建工程 62 975 000

15.甲公司为增值税一般纳税人，2x19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，

发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20 000元，税率13%, 增值税税额2 600元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用20 000

       应交税费－应交增值税（进项税额）2 600

   贷：银行存款22 600 

16.甲公司为增值税一般纳税人，2x19年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，

注明修理费5000元，税率13%, 增值税税额650元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用5 000

       应交税费－应交增值税（进项税额）650

    贷：银行存款 5 650

17.甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2 000 000元，

已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备。实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为9%,增值税税额为108 000元，款项已存入银行。

①将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 500 000

    累计折旧 1 500 000

     贷：固定资产 2 000 000

②收到出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款1 308 000

    贷：固定资产清理1 200 000

        应交税费一应交增值税（销项税额）108 000

③结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理700 000

    贷：资产处置损益 700 000

18.乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，

相关增值税税额为85 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为20 000元，增值税税额为2 600元。报废清理过程中发生自行清理费用3 500元。

有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应编制如下会计分录：

①将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50 000

    累计折旧 450 000

   贷：固定资产500 000

②收回残料变价收入时：

借：银行存款22 600

   贷：固定资产清理20 000

       应交税费－应交增值税（销项税额）2 600

③支付清理费用时：

借：固定资产清理3 500

     贷：银行存款3 500

④结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出一非流动资产处置损失33 500

   贷：固定资产清理 33 500

19.丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，

已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料价值估计50 000元，残料已办理入库。

发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 800元，全部款项以银行存款支付。

收到保险公司理赔款1 500 000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：

①将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理3 000 000

累计折旧1 000 000

   贷：固定资产4 000 000

②残料入库时：

借：原材料50 000

    贷：固定资产清理50 000

③支付清理费用时：

借：固定资产清理20 000

    应交税费－应交增值税（进项税额）1 800

    贷：银行存款21 800

④确认并收到保险公司理赔款项时：

借：其他应收款1 500 000

    贷：固定资产清理1 500 000

借：银行存款1 500 000

     贷：其他应收款1 500 000

⑤结转毁损固定资产损失时：

借：营业外支出一非常损失1 470 000

   贷：固定资产清理1 470 000

20.丁公司为增值税一般纳税人，2x19年1月5日在财产清查过程中发现，

2x17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。

假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

（1)盘盈固定资产时：

借：固定资产30 000

   贷：以前年度损益调整30 000

（2)结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整30 000

   贷：盈余公积－法定盈余公积3 000

          利润分配－未分配利润27 000

21.乙公司为增值税一般纳税人，2x20年12月31日进行财产清查时，

发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，

购入时增值税税额为1 300元。乙公司应编制如下会计分录：

（1)盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢3 000

     累计折旧7 000

      贷：固定资产10 000

（2)转出不可抵扣的进项税额时：

借：待处理财产损溢390

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）390

（3)报经批准转销时：

借：营业外支出一盘亏损失3 390

   贷：待处理财产损溢3 390

22.2x19年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。

经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，可收回金额低于账面价值，

应按两者之间的差额1 70 000元（1 400 000-230 000)计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失－固定资产减值损失170 000

贷：固定资产减值准备170 000

23.甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款900 000元，税率6%,

 增值税税额54 000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：无形资产一非专利技术  900 000

       应交税费一应交增值税（进项税额）54 000

贷：银行存款   954 000

24.甲公司自行研究、开发一项技术，截至2x18年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，

经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2x19年1月1日进入开发阶段。2x19年4月至9月共发生开发支出300 000元，

假定符合《企业会计准则第6号－无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。

2x19年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

①2x18年发生的研发支出：

借：研发支出－费用化支出2 000 000

贷：银行存款2 000 000

②2x18年12月31日，结转研究阶段的支出：

借：管理费用2 000 000

贷：研发支出一一费用化支出2 000 000

③2x19年，确认符合资本化条件的开发支出：

借：研发支出一资本化支出300 000

应交税费－应交增值税（进项税额）39 000

贷：银行存款339 000

④2x19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300 000

贷：研发支出－资本化支出300 000

25.甲公司购买的一项管理用特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，

甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：

（1)计算每月应摊销的金额＝4 800 000/10/12=40 000(元）

（2)编制会计分录：

借：管理费用40 000

贷：累计摊销40 000

26.2x19年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，

该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，

甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：

（1)计算每月应摊销的金额＝3 600 000/10/12=30 000(元）

（2)编制会计分录：

借：其他业务成本30 000

贷：累计摊销30 000

27.甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一项专利权转让给乙公司，

开具增值税专用发票，注明价款500 000元，税率6%, 增值税税额30 000元，

全部款项530 000元已存入银行。该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款530 000

       累计摊销220 000

    贷：无形资产600 000

      应交税费－应交增值税（销项税额）30 000

      资产处置损益120 000

28.2x19年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800 000元；发生有关人员工资等职工薪酬400 000元。

2x19年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。

假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1)装修办公楼领用原材料时：

借：长期待摊费用800 000

贷：原材料800 000

（2)确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用400 000

贷：应付职工薪酬400 000

（3)2x19年12月摊销装修支出时：

借：管理费用10 000

贷：长期待摊费用10 000

29.2x19年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销。

转销时，N专利技术的成本为2 000 000元，已累计摊销1 600 000元，未计提减值准备，

该专利技术的残值为0.假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：

借：累计摊销1 600 000

       营业外支出－非流动资产处置损失400 000

  贷：无形资产－N专利技术2 000 000

30. 2x19年12月31日，甲公司拥有某专利技术的账面价值为800 000元，

剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。

由于该专利技术可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000元（800000-750 000)计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失－无形资产减值损失50 000

贷：无形资产减值准备50 000